Закрыть ... [X]

Прямой и пошаговый методы распределения затрат


На многих предприятиях существует взаимосвязь между основными и обслуживающими подразделениями. Пусть в компании есть четыре подразделения: обслуживающие (административный и ремонтный) и основные (механический и сборочный). Общепроизводственные расходы собраны по подразделениям в контрольных целях. Чтобы исчислить себестоимость продукции, нужно произвести распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) цехов. Данные представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3
Данные для распределения услуг подразделений
Обслуживающие
подразделения
Основные
цехи
Всего
админис
трация
ремонтный цех
механи
ческий
сбороч
ный
Сметные ОПР перед распределением,
600000
116000
400000
200000
1316000
ДОЛ.
Пропорции для распределения услуг: администрации: бюджетные затраты трудо-часов
16000
24000
40000
80000
коэффициенты
-
2/10
3/10
5/10
10/10
ремонтного цеха: бюджетные затраты ремонтных часов
2000
_
16000
2000
20000
коэффициенты
1/10

8/10
1/10
10/10

Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены трема способами: прямым (direct), пошаговым (stepdown) и методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (retirocal). Обычно эти методы включают: 1) составные бюджеты (сметы) для каждого подразделения; 2) выбор базы распределения; 3) распределение (перераспределение) затрат вспомогательных подразделений; 4) расчет коэффициенте» распределения общепроизводственных расходов по продукту каждого производственного подразделения.
Для того чтобы более выпукло показать специфику каждого способа распределения производственных накладных расходов, в примере взята однородная сумма общепроизводственных расходов по каждому подразделению (допустим, что все общепроизводственные расходы вспомогательных служб переменны). В задании для самоконтроля дается решение примера со смешанными затратами.
Прямой метод распределения (direct allocation method, or direct method). Он используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов. На основе приведенных данных в табл. 12.4 представлен этот метод. В качестве базы для распределения услуг администрации выбраны плановые человеко-часы, затраченные в основных цехах: 24000 ч + 40000 ч - 64000 ч. Затраченные для ремонтного цеха 16000 ч при расчете во внимание не принимаются.
Аналогично затраты времени на ремонт оборудования основных цехов (16000 ч + 2000 ч - 18000 ч) берутся за основу распределения накладных расходов ремонтного цеха. Основным достоинством прямого метода является его простота. Здесь нет необходимости проектировать взаимное использование услуг.
Таблица 12.4
Прямой метод распределения услуг обслуживающих подразделений, дол.


Обслуживающие
подразделения
Основные
цехи
Всего
админи
страция
ремонтный цех
механи
ческий
сбороч
ный
Сметные ОПР перед распределением, дол.
600000
116000
400000
200000
1316000
Распределение услуг администрации (3/8, 5/8)
ШХШ
Q
225000
375000
Распределение услуг ремонтного цеха (8/9, 1/9)
шш />0
103111
12889
Всего ОПР основных цехов
728111
587889
1316000

Пошаговый метод (step-down allocation method or step method, or sequential method). Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Эхо более точный, чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются меэду вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг.
Пошаговое распределение показано в табл. 12.5. Услуга администрации распределяются не только по основным, но и по всем цехам. После первого шага к затратам на ремонт добавлено 120000 дол. Их новая сумма составляет 236000 дол., и относится она только на цехи, выпускающие основную продукцию. Затраты распределяются пропорционально объему оказанных услуг.
Таблица 12.5
Пошаговый метод распределения услуг вспомогательных производств


Обслуживающие
Основные
подразделения
цехи
Всего
админис
трация
ремонт
ный
цех
механи
ческий
сбороч
ный
Сметные ОПР перед распределением, дол.
600000
116000
400000
200000
1316000
Распределение расходов администрации (2/10, 3/10, 5/Ю)1
(ШШ
120000
180000
300000
Распределение затрат на ремонт (8/9, 1/9)
й
12ШШ (2027781. 0
26222
Всего накладных затрат по цехам, дол.
789778
526222
1316000
1 База равна (16000 + 24000 + 40000), или 24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.
80000 ч;
16000/80000 - 2/10;
2 База равна (2000 + 16000), иди 18000 т, 16000/18000
- 8/9; 2000/18000
- 1/9.

Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (reciprocal allocation method or cross-allocation, matrix, doubledistribution). Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания вспомогательными цехами взаимных, встречных услуг друг другу. Например, администрация обслуживает рабочих ремонтного цеха и в свою очередь получает часть ремонтных услуг. Данный метод включает три стадии. стадия: оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений:
F - 600000 дол. + 0,1 R, (1)
R - 116000 дол. + 0,2 F, (2)
где F - затраты администрации,
R - затраты ремонтного цеха.
Под общими затратами в уравнениях (1 и 2) понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги. стадия: решается система линейных уравнений. Если объем встречных услуг мал, то решение выглядит следующим образом: подставим уравнение (2) в уравнение (1).
F - 600000 дол. + 0,1 (116 000 дол. + 0,2 F).
F - 600000 дол. + 11 600 дол. + 0,02 F.
0,98 F - 611600 дол.; F - 624082 дол.
Подставим полученное значение во второе уравнение:
R - 116000 дол. + 0,2 (624082 дол.) - 240816 дал.
Если цехов и встречных услуг много, то привлекаются прикладные программы. стадия: полностью собранные затраты вспомогательных цехов распределяются далее пропорционально количеству оказанных услуг. Общая сумма затрат ремонтного цеха составила 240 816 дол., которая отнесена на подразделения следующим образом:


администрация
(1/10) -
24082
механический ц ех
(8/10) -
192652
сборочный цех
(1/10) -
24082
240816

В табл. 12.6 показана вся последовательность распределения по данному методу.
Таблица 12.6
Метод распределения услуг вспомогательных производств с помощью системы линейных уравнений


Обслуживающие
подразделения
Основные
цехи
Всего
админи
страция
ремонт
ный
цех
механи
ческий
сбороч
ный
/>Сметные ОПР перед распределением, дол.
600000
116000
400000
200000
1316000
Распределение расходов администрации: (2/10, 3/10, 5/10) 1
(624082)
124816
187225
312041
Распределение затрат на ремонт (1/10, 8/10, 1/10) 2
24082
(240816)
192652
24082
amp;
amp;
Всего накладных затрат по цехам, дел.
779877
536123
1316000
1 База равна (16000 + 24000 + 40000), или 80000 lt; 24000/80000 - 3/10; 40000/80000 - 5/10.
lt;; 16000/80000 - 2/10;
2База равна (2000 + 16000 + 2000), или 20000 ч; 2000/20000 - 1/10; 16000/20000 - - 8/10; 2000/20000 -1/10.

Распределение общих затрат. Общие затраты (common cost) - это расходы по эксплуатации мощностей, используемых двумя или более пользователями. Возьмем, например, мощность почтового отделения, которое обслуживает FASB и GASB.( FASB был организован в 1972 г. для выпуска руководящих стандартов для предпринимательских, имеющих целью получение прибыли корпораций, a GASB был организован в 1984 г. для выпуска руководящих стандартов для бюджетных организаций). Обе организации расположены в одном здании. Их обслуживает одно почтовое отделение. Переменные затраты можно учитывать обособленно и обье- динятъ в отдельные труппы. Но как же распределить постоянные расходы?
Пусть в следующем году в смету будет заложено 500000 дол. постоянных расходов. Если GASB не будет использовать оборудование, то постоянные расходы составят 480000 дол. Владелец заключает договор с FASB на 600000 дал. постоянных плюс переменные расходы, и с GASB на 200000 дал. постоянных плюс переменные расходы.
Распределить общие расходы можно двумя методами: Остаточный метод распределения общих расходов. Согласно этому методу один из пользователей рассматривается как первичный, второй - как остаточный. На второго пользователя падает только та часть общих расходов, которая не относится к обоим партнерам, практически включает добавочные, а не общие расходы, т. е. на FASB будет списано 480000 дол., а на GASB - 20000 дол.
По остаточному методу быть первичным пользователем невыгодно. Не удивительно, что большинство совместных пользователей мощностями стараются отнести себя в категорию остаточных.
Сторонники этого метода подчеркивают мотивационное значение: остаточные пользователи - обычно вновь организованные предприятия иди новые подразделения корпорационной семьи. Относительно малая доля падающих на них общих расходов способствует их выживанию. Стандартный метод распределения общих расходов предполагает распределение пропорционально стандартной (сметной) доли каждого из участников. В нашем примере итог по смете составляет 800000 дол. (600000 дол. для FASB и 200000 дол. для GASB). Фактические общие расходы будут распределены следующим образом:
FASB : (600000 дол.

500000 дол.)/800000 дол. - 375000 дол.
GASB : (200000 дол. 500000 дол.)/800000 дол. - 125000 дол.
Некоторые из баз распределения, описанные в этой главе, также используются при отнесении общих расходов.
Резюме
Затраты распределяются для достижения таких главных целей, как: размещение ресурсов; (2) мотивация; (3) исчисление стоимости имущества и финансового результата внешних контрагентов; (4) возмещение или обоснование затрат.
При выборе методики распределения затрат задайте вопрос какая цель доминирует?
При распределении необходимо выбрать (1) объекты отнесения затрат, вариант группировки распределяемых сумм и (3) базу распределения. Списание затрат одного подразделения компании на другие осуществляется тремя методами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных услуг. Последний наиболее точен, но прямой и пошаговый получили большее распространение.
Задания для самоконтроля
Задание 1. Распределите затраты двух отделов (юридического и кадрового). Ими оказываются встречные услуги, услуга цеху микрокомпьютеров и цеху периферийного оборудования.
По бюджету
юридичес
кий
отдел
отдел
кадров
цех микрокомпьютеров
цех периферийного оборудования
Всего
Юридические услуш, ч
-
250
1500
750
2500
Коэффициент
-
0,10
0,60
озо
1,00
Услуги ощела кадров
2500
-
22500
25000
50000
Коэффициент
0,05

0,45
0,50
1,00
Фактически оказано услуг
юридический отдел
отдел
кадров
цм
ЦРО
Всего />Юридические услуги, ч
-
400
400
1200
2000
Коэффициент
-
0,20
0,20
0,60
1,00
Услуги отдела кадров
2000
-
26600
11400
40000
Коэффициент
0,05
0,665
0,285
1,00

Фактические затраты составили, дол.:


Ощел
Постоянные
Переменные
Юридический
360000
200000
Кадров
475000
600000

Постоянные расходы распределяются пропорционально плановому объему услуг, переменные - пропорционально фактическому.
Требуется распределить затраты отделов:
(а)              прямым методом;
(б)              пошаговым методом (первыми распределяются услуш юридического ощела),
(в)              методом линейных уравнений.
Решение. В табл. на с. 288. представлены вычисления по распределению постоянных и переменных расходов, дол.:


Цех
микрокомпьютеров
Цех
периферийного
оборудования
А. Прямой метод
Постоянные расходы
465000
370000
Переменные расходы
470000
330000
935000
700000

Продолжение


Lfex
микрокомпьютеров
Цех
периферийного
оборудования
Б. Пошаговый метод
Постоянные расходы
458053
376947
Переменные расходы
48 8000
312000
946053
688947
В. Метод линейных уравнений
Постоянные расходы
462513
372487
Переменные расходы
476364
323636
938877
696123

Распределение зэтрэт вспомогательных служб, дол.


Обслуживающие
Цехи основного
(вспомогательные) подраз
производства
деления
юридический
отдел
цех микро
цех
отдел
кадров
компьютеров
периферийного оборудования
А. Прямой метод
Постоянные расходы
360000
475000
-
-
Юридические услуги
(360000)
(6/9, 3/9)

240000
120000
Кадровые услуги
(225/475, 250/475)
(475000)
225000
465000
250000
370000
Переменные расходы
200000
600000
/>Юридические услуги
(0,25; 0,75)
(200000)

50000
150000
Кадровые услуги (0,7; 0,3)
(600000)
420000
470000
180000
330000
Е Пошаговый метод
(Первыми распределяются
юридические услуги)
Постоянные расходы
360000
475000
Юридические услуги
(0,10; 0,60; 0,30)
(360000)
36000
216000
108000

Продолжение


Обслуживающие (вспомогательные) подразделения
Цехи основного производства
юридический
отдел
отдел
кадров
цех микрокомпьютеров
цех периферийного оборудования
Кадровые услуги (225/475; 250/475)
(511000)
242053
458053
268947
376947
Переменные расходы
200000
600000
Юридические услуги (0,20; 0,20; 0,60)
(200000)
40000
40000
120000
Кадровые услуги (0,7; 0,3)
(640000)
448000
488000
192000
312000
В. Метод системы линейных уравнений
Постоянные расходы
360000
475000
Юридические услуги (0,10; 0,60; 0,30)
(385678)
38568
231407
115703
Кадровые услуги (0,05; 0,45; 0,50)
25678
(513568)'
231106
462513
256784
372487
Переменные расходу»!
200000
600000
Юридические услуш (0,20; 0,20; 0,60)
(232323)
46465
46465
139393
Кадровые услуги (0,05; 0,665; 0,285)
32323
(646465)
429899
476364
184243
323636

Расчет го методу распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений:
Постоянные затраты:
L -              360000              дол.              +              0,05Р
Р -              475000              дол.              +              0,10L
L -              360000              дол.              +              0,05 (475000              дол.              +              0,10L)              -              385678 дел.
Р -              475000              дол.              +              0,10 (385678              дол.) -              513568              дол.

Переменные затраты:
L - 200000              доп.              + 0.05Р
Р - 600000              дол.              + 0.20L
L - 200000              дел.              + 0,05 (600000              дел.              +              0.20L)              -              232323 дел.
Р - 600000              дел.              + 0,20 (232323              дел.)              -              646465 дол.
Термины

common cost cost allocation cost allocation base cost assignment cost distribution cost reallocation cost reapportionment cost retracing cost tracing cost pool
direct allocation method direct cost direct method indirect cost indirect cost pool reciprocal allocation method
sequential allocation method service department step allocation method step-down allocation method общие затраты распределение затрат база распределения распределение затрат
группа затрат
прямой метод распределения
прямые затраты
прямой метод распределения
косвенные затраты
группа косвенных затрат
метод распределения встречных услуг с помощью линейных уравнений
пошаговый метод распределения
вспомогательные службы
пошаговый метод распределения
пошаговый метод распределения затрат

Специальные отметки
Табл. 12.1 (цели распределения затрат) несет большую смысловую нагрузку. Всезда при выделении групп распределяемых затрат и выборе базы распределения следует руководствоваться целью операции.
Проблемы распределения затрат тесно связаны с дискуссией по поводу поведения затрат относительно обьема (гл. 10). Но следует заметить, что те расходы, которые в одних цехах являются постоянными, в других могут выступать в качестве переменных.
Относительно вопросов распределения затрат не может быть абсолютно правильных или абсолютно неправильных решений. Если цель распределения - мотивация или экономические решения, то следует выбранный метод проверить на причинно-следственный (результатный) критерий.

В гл. 12 выведены четыре цели распределения и дана методика списания затрат общекорпоративных и вспомогательных подразделений на производственные цехи. В гл. 13 рассматривается порядок распределения расходов по обслуживанию производства и управлению на себестоимость продукции услуг и заказе®. Эти косвенные затраты содержат в себе распределенные ранее услуги отделов и вспомогательных цехов.  

Источник: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. 2000

  1. Распределение затрат одного подразделения на другое
  2. Распределение затрат вспомогательных цехов и непроизводственных подразделений
  3. type="1"> Организация производства во вспомогательных и обслуживающих подразделениях предприятия
  4. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  5. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ БАНКА. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
  6. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  7. 1.5.5. Затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания: прочие расходы или обслуживающие производства и хозяйства
  8. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  9. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  10. Последовательность распределения косвенных затрат
  11. Цели распределения затрат
  12. 10.2.2. Распределение косвенных затрат
  13. Глава 14 Распределение затрат

- Банковский аудит - Бухгалтерский учет - Бухгалтерское дело - Контроль и ревизия - Международные стандарты учета и финансовой отчетности - Управленческий учет - Учет и аудит - Финансовая аналитика -

- Бизнес. Предпринимательство. Электронная Коммерция - Бухгалтерский учет, анализ и аудит - Всё о деньгах - Менеджмент - Мировые финансы, валюты - Основы биржевой деятельности - Основы инвестирования - Психология и общение - Рынок ценных бумаг - Финансовое законодательство - Финансы и кредит - Фондовые рынки - Экономика -


Источник: http://economy-ru.com/buhgalterskiy-uchet-knigi/raspredelenie-zatrat-obslujivayuschih-42876.html

Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Распределение затрат непроизводственных подразделений Вязание с кольцами. крючок

Прямой и пошаговый методы распределения затрат Распределение накладных расходов - Большая библиотека
Прямой и пошаговый методы распределения затрат Распределение затрат обслуживающих подразделений: На
Прямой и пошаговый методы распределения затрат Метод прямого распределения затрат. Метод пошагового
Прямой и пошаговый методы распределения затрат Способы распределения затрат - прямой, пошаговый и с
Прямой и пошаговый методы распределения затрат Распределение затрат обслуживающих подразделений
16. Пошаговый метод распределения затрат. - StudFiles 10 интересных фактов о вязании Вязание. Уроки, обзоры, схемы и советы RedCafe Построение выкройки женского корсета Вязаные шапки с косами Как сшить попону сшить лошадку выкройка Мода и стиль Другое Матроска -самая модная детская одеждавыкройка! - Всё в наших руках! Модные шапки 2013 : Вязание на

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ